估时作业成本法在物流行业的应用探析

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物流行业已成为中国振兴规划中的十大产业之一，随着全球经济与电子商务平台的发展推动，我国物流行业进入快速发展阶段，竞争愈发激烈。但是我国物流行业尚存在物流效率与集约化程度较低，成本核算不够准确及时，技术手段相对落后等问题。

物流企业由于其经营业务的特殊性，成本核算对象复杂多变，且间接费用在物流成本中占较大比重。公司在进行产品定价以及盈利水平分析、处理供应商与消费者关系、参与供应链成员谈判与竞争时，准确、全面、细致、及时的成本信息是维护公司盈利能力、在激烈竞争中长期生存的关键。因此在当今环境下，需要研究出一种适合物流企业的成本管理方法。

作业成本法是一种有效的成本管理方法和公司资源管理工具，1988年哈佛大学卡普兰和库伯提出了作业成本法，在经历了数十年的研究和实践后，由于核算过程过于复杂、花费人工过多、成本分配扭曲等缺点逐渐被冷落。2004年《哈佛商业评论》刊登了卡普兰和安德森的《估时作业成本法》，基于传统作业成本法改进建立的估时作业成本法被正式提出，并在100多家企业试行。估时作业成本法是一种能够利用ERP系统中的数据，计算成本和获利能力更简单、更有效的方法。利用估时作业成本法，管理人员可以花更少的时间和成本来收集和维护数据，因此可以有更多的时间解决暴露出来的问题，如无效率流程、非盈利产品和客户以及过剩产能。

估时作业成本法相对于传统作业成本法的创新之处在于作业时间的确定，估时作业成本法不像传统作业成本法一个动作只设置一个作业动因，而是以时间作为成本动因来核算所耗费的成本。同时，估时作业成本在没有增加作业数量的情况下，可以通过增加多个时间 因素来计算各种复杂的作业时间。估时成本法的一个重要因素为建立时间等式，即为执行一个作业或向一位客户提供服务所耗费时间的等式。

以物流公司货物入库的作业为例，货物入库看上去是一个很简单的流程，但仍然包含了很多任务，每项任务都有不同的时间动因。一辆载有货物的卡车到达仓库的收货处直到货物放置到货架上，会发生不同的任务。

如分配收货处、卸货、录入货物信息、验收、传输、存放、检查、单据签字确认等，每项任务在货物接收时间方程中加进一个时间因子。而传统作业成本法采用对间接费用按照多种成本动因进行分配，按作业的不同将资源的耗费分配到作业中心，但实务中，作业成本法是相当复杂又难以实施的。

估时作业成本法用多个驱动因子，反映影响一批特定货物的实际处理时间的所有因素，可以使得每批货物的接收时间根据到货的特征来计算。

时间方程表明了货物接收时间是随着与每批到货相关的已知参数而改变的。通过核算作业中心的总成本，再核算作业中心耗费的总时间，计算出单位时间成本。用单个作业的耗费时间乘以单位时间成本归集某个产品或客户的物流成本。通过计算还可以发现流程效率问题和闲置工作时间问题，对于物流企业提高工作效率、减少无效作业和减少成本浪费有很大用处。

综上所述，我们可以看出估时作业成本法非常适宜物流企业采用，管理者可以为每个作业活动所花费的时间作为一个或多个参数的函数或称之为时间驱动。同时估时作业成本法更适合复杂的运营活动的物流企业，通过时间等式模型来核算每一个产品或客户的物流成本。估时作业成本法不仅能准确计算各客户或产品的物流成本，而且还能计算出未使用的时间利用率，从而发现成本管理中存在的问题。估时作业成本法的应用具有低成本、高效率、ERP系统易实现的特点。

随着中国经济转型，第三产业在国民经济中的比重加大，这也是我国由发展中国家走向发达国家的必由之路。估时作业成本法应在向所有可以利用时间等式模式的行业进行推广，如医疗、酒店、机场、金融等服务行业，使之成为现代成本管理和决策管理的重要工具，增强企业内部管理和提高外部市场竞争能力。