混合债务重组的账务处理

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　　一、以资产清偿债务

1.以现金清偿债务

（1）债务人：

借：应付账款

　贷：银行存款

　营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）

　贷：应收账款

　资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）

2.以非现金资产清偿债务：

（1）债务人：

①以固定资产抵偿债务：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

　贷：固定资产

借：应付账款（账面余额）

银行存款

营业外支出——处置非流动资产损失

　贷：固定资产清理

　营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

——处置非流动资产利得

②以无形资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

无形资产减值准备

银行存款

累计摊销

营业外支出——处置非流动资产损失

　贷：无形资产（账面余额）

　应交税费——应交营业税等

　银行存款（支付的费用）

　营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）

③以存货抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

　贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）

　应交税费——应交增值税（销项税额）

　营业外收入——债务重组利得

借：主营（其他）业务成本

存货跌价准备

　贷：库存商品（账面余额）

④以股票、债券等金融资产抵偿债务：

借：应付账款（账面余额）

投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）

　贷：交易性金融资产

　可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）

　营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）

（2）债权人：

借：有关非现金资产（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

银行存款

营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　贷：应收账款

　银行存款

二、债务转为资本

1、债权人

取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值：

借：长期股权投资

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

　贷：应收账款

取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值：

借：长期股权投资

坏账准备

　贷：应收账款

　资产减值损失

2、债务人

借：应付账款

　贷：股本

　资本公积——股本溢价

　营业外收入——债务重组利得

三、修改其他债务条件

1.不附或有条件的债务重组

（1）债务人

重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）

（2）债权人

重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值

重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。

2.附或有条件的债务重组

（1）债务人

借：应付账款

　贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和应付利息）

　预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）

　营业外收入——债务重组利得

或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

借：预计负债

　贷：营业外收入——债务重组利得

或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：

借：预计负债

　贷：银行存款（或其他应付款）

（2）债权人

借：应收账款——债务重组（不包括或有应收金额和应收利息）

坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记）资产减值损失

　贷：应收账款